Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются, в частности, в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения инфор
мации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
В целом методика ведения учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы» аналогична той, которая была приведена при изложении счета 25 «Общепроизводственные расходы». Однако в данном случае имеется особенность, о которой мы упоминали, рассматривая порядок ведения счета 20 «Основное производство».
Напомним, что согласно п.9 ПБУ 10/99 «управленческие расходы могут отражаться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности». Поэтому списание затрат со счета 26 «Общехозяйственные расходы» (т.е. закрытие счета) может быть проведено в зависимости от выбранной учетной политики двумя способами:
а) путем включения общехозяйственных расходов в состав себестоимости готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде;
б) путем включения общехозяйственных расходов в состав себестоимости готовой продукции, реализованной в данном отчетном периоде, т.е. путем отнесения этих расходов на текущие расходы данного отчетного периода.
В первом случае речь идет о частичной их капитализации, во втором - об их полной декапитализации.
Это означает, что в случае частичной капитализации составляется проводка:
Д-т сч. 20 «Основное производство»
В результате в сальдо счета 20 «Основное производство» может войти в соответствии с положениями учетной политики по оценке незавершенного производства часть общехозяйственных расходов. Другая их часть войдет в неявном виде в состав сальдо счета 43 «Готовая продукция», и некоторая доля, относящаяся к уже реализованной продукции, окажется в дебетовом обороте счета 90-2 «Себестоимость продаж».
Необходимо отметить еще раз, что общехозяйственные расходы предприятия подлежат распределению между:
Продукцией (работами, услугами) основного производства;
Продукцией (работами, услугами) вспомогательных производств, реализованной на сторону;
Продукцией (работами, услугами), произведенной (выполненными, оказанными) обслуживающими производствами и хозяйствами.
Во втором случае бухгалтер сделает запись:
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
И, таким образом, на счет 90-2 «Себестоимость продаж» попадет не доля, как в первом случае, а все общехозяйственные расходы, и тем самым общий финансовый результат - прибыль - уменьшится, а убытки возрастут.
В ряде организаций, особенно в сфере услуг, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для отражения понесенных ими затрат. В конце отчетного периода счет закрывается традиционной записью:
Д-т сч. 90-2 «Себестоимость продаж»
К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - счета операционные, транзитные и не могут фигурировать в балансе.
В Инструкции в характеристике счета 26 «Общехозяйственные расходы» подчеркнуто, что он предназначен для учета расходов на нужды управления, не связанные непосредственно с производственным процессом. Кроме того, закреплен порядок, действовавший на практике, а именно: вышеуказанный счет применяется организациями, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме торговых организаций), для учета расходов на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Из текста Инструкции по применению Плана счетов изъяли устаревшее положение о том, что «порядок распределения общехозяйственных расходов между объектами учета регулируется соответствующими нормативными актами», поскольку в настоящее время этот порядок определяется организацией самостоятельно при формировании учетной политики.
Организация бухгалтерского учета общехозяйственных расчетов должна быть ориентирована на сокращение труда по учету затрат, принимаемых и не принимаемых для целей налогообложения. Сравнительный анализ классификаций косвенных расходов представлен в табл. 3.4, 3.5 и 3.6.
Примечание.
В таблицах сопоставляются классификации косвенных расходов по требованиям налогового и бухгалтерского учета.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся суммы расходов на производство и реализацию, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного периода, кроме прямых расходов.
Таблица 3.4
Материальные расходы
Виды расходов согласно НК РФ
1. Расходы на вспомогательные материалы (необходимые для осуществления технологического процесса):
На приобретение материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса;
Для упаковки и иной подготовки произведенных и(или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
На приобретение топлива, воды
и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
На приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества;
На другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Порядок признания см. в табл. 3.1
Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
Продолжение
Виды расходов согласно НК РФ
Признание для целей бухгалтерского учета
2. Расходы на выполнение работ и услуг производственного характера, произведенных собственными подразделениями, сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями:
Выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов);
Контроль за соблюдением установленных технологических процессов;
Техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы;
Транспортные услуги по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения);
Доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Примечание.
Датой осуществления материальных расходов в части услуг (работ) производственного характера для целей налогообложения признается день подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи соответствующих услуг (работ) (п.2 ст.272).
3. Расходы, связанные с содержанием
и эксплуатацией фондов природоохранного назначения:
Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов;
Расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод;_
Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
Продолжение Виды расходов согласно НК РФ Признание для целей бухгалтерского учета платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы);
Расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.
Примечание.
Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду в целях налогообложения не учитываются (п.4 ст. 270).
4. Расходы и потери, связанные с производственным процессом:
Технологические потери при производстве и(или) транспортировке;
Расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.
5. Имущество, первоначальная стоимость которого составляет 10 тыс. руб. и менее (п. 1 ст. 254). Стоимость такого имущества признается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию Расходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности или основные средства (в соответствии с учетной политикой) Таблица 3.5
Амортизационные отчисления по нематериальным активам Признание для целей налогообложения (согласно НК РФ) Отражение в бухгалтерском учете Примечание Амортизация по нематериальным активам для целей налогообложения начисляется следующими методами (п.1 ст.259):
линейным
нелинейным Сумма амортизационных отчислений определяется следующими способами (п. 15 ПБУ 14/2000): линейным
уменьшаемого остатка пропорционально объему продукции Стоимость нематериальных активов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета формируется в порядке, аналогичном для основных средств 212
Таблица 3.6
Прочие расходы Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета I. Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии: Расходы на ремонт основных средств: признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены Признаются расходами:
а) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства -
в размере фактических затрат;
б) прочими организациями - в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств. Суммы расходов, которые в текущем периоде превысили указанный предел, включаются в состав прочих расходов следующим образом: Расходы по обычным видам деятельности Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета при ремонте основных средств со сроком использования от 1 года до 5 лет включительно - равномерно в течение срока полезного использования; при ремонте основных средств со сроком полезного использования от 5 лет и выше - равномерно в течение пяти лет П. Расходы на освоение природных ресурсов Расходы, связанные с приобретением лицензии на право пользования недрами (п. Lcm. 325 НК РФ):
расходы, связанные с предварительной оценкой месторождения;
расходы, связанные с проведением аудита запасов месторождения;
расходы на разработку технико-экономического обоснования (иных аналогичных работ), проекта освоения месторождения;
расходы на приобретение геологической и иной информации; расходы на оплату участия в конкурсе Нематериальный актив - в случае заключения лицензионного соглашения (получения лицензии) на право пользования недрами (п.1 ст.325 НК РФ). Прочие расходы - в следующих случаях:
если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе, включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение пяти лет (п. 1 ст. 325 НК РФ); Расходы по обычным видам деятельности если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то расходы включаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет (при наличии соответствующего приказа руководителя). Расходы на освоение природных ресурсов (п. 2 ст. 325):
1) общие расходы по осваиваемому участку (месторождению) в целом; к ним, в частности, относятся:
расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и(или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с предоставленными в установленном порядке лицензиями (разрешениями)
на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов;
2) расходы, относящиеся к отдельным частям территории разрабатываемого участка, к ним, в частности, относятся: Прочие расходы Примечания.
1) Данные расходы учитываются в составе прочих расходов, если источником их финансирования не являются средства бюджета и(или) средства государственных внебюджетных фондов.
2) Подлежат учету для целей налогообложения равномерно в течение 5 лет
с 1-го числа месяца, в котором подписан последний акт выполненных работ с подрядчиком.
3) Текущие расходы на содержание объектов, связанных с освоением природных ресурсов (в том числе расходы на оплату труда, расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией временных сооружений, и иные подобные расходы), Специальные источники (целевое финансирование) Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов недр и окружающей среды;
расходы на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
расходы на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
прочие расходы, связанные с освоением части территории участка; 3) расходы, относящиеся к конкретному объекту, создаваемому в процессе освоения участка:
расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений, которые в дальнейшем на основании решения налогоплательщика могут быть признаны постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств; а также расходы на доразведку месторождения в полной сумме включаются в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены. Расходы, неучитываемые в целях налогообложения безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение пяти лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы.
Примечание.
Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и(или) в отношении других полезных ископаемых (п. 5 ст. 261) Расходы по обычным видам деятельности расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов;
расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ;
компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и(или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями. III. Расходы на научные исследования и(или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) Расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности:
на разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий;
создания новых видов сырья или материалов;
расходы на изобретательство; другие виды расходов, имеющие отношения к данной категории. Расходы признаются для целей налогообложения в случае осуществления налогоплательщиком данных разработок: самостоятельно;
совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок;
после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей Нематериальные активы - если зарегистрировано исключительное право
Операционные расходы - если НИОКР не дали положительного результата Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение 3 лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) (п.2 ст.262).
В случае осуществления исследований и разработок в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, расходы по ним подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере, не превышающем 70 процентов всех фактически осуществленных расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262).
Расходы по безрезультатным исследованиям и разработкам, превышающие предел 70%, учитываются в составе расходов, не принимаемых для целей налогообложения (п. 38 ст. 270). IV. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества Включают страховые взносы (п. 1 ст.263):
1) по всем видам обязательного страхования (определенным соответствующими законами);
2) по следующим видам добровольного страхования имущества:
добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
добровольное страхование грузов;
добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
добровольное страхование товарно-материальных запасов;
добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в следующем порядке:
в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций;
в размере фактических затрат - если данные тарифы не утверждены законодательством.
Примечание.
В случаях добровольного страхования ответственности за причинение вреда суммы взносов признаются расходами для целей налогообложения, если:
такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации;
является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Расходы по обычным видам деятельности Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; добровольное страхование ответственности за причинение вреда. Расходы, не учитываемые для целей налогообложен ия:
расходы на страхование, не отвечающее вышеуказанным требованиям и не включенное в указанный перечень. V.
Прочие расходы, связанные
с производством и(или) реализацией (ст. 264) Расходы, связанные с содержанием работников, обеспечением нормальных условий труда:
расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда (п. 7);
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 45); Расходы, неучитываемые для целей налогообложения:
расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм не признаются для целей налогообложения (п. 40 ст. 270);
суммы выплаченных подъемных сверх норм для целей налогообложения расходами не признаются (п. 39. ст. 270). Расходы по обычным видам деятельности расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации (п. 13);
расходы налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (п. 42);
суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5). Расходы, связанные с управлением производства:
расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала (п. 8);
расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 23);
расходы на командировки, в частности на:
Проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
Наем жилого помещения (также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах);
Суточные и(или) полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
Оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; Расходы, не учитываемые для целей налогообложения: расходы на командировку:
Суточные и(или) полевое довольствие сверх норм,
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей сверх норм,
Плата государственному и(или) частному нотариусу сверх тарифов (п. 41
расходы на подготовку и переподготовку кадров, связанные:
С организацией развлечения, отдыха или лечения,
С содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, Расходы по обычным видам деятельности Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета - консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (п. 12);
расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (п. 11);
расходы на оплату юридических и информационных услуг (п. 14);
расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг (п. 15):
плата государственному и(или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке (п. 16);
расходы на оплату аудиторских услуг (п. 17); - с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования (п. 45 ст. 270).
Примечание.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок; расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями (п. 36);
расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями (п. 18);
расходы на оплату услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и(или) реализацией (п. 19);
расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (п. 20);
расходы, связанные с представлением форм и сведений государственного статистического наблюдения, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность представлять эту информацию (п. 21);
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в течение отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда.
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием лиц, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (п. 22). Расходы по совершенствованию процесса производства и управления:
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (п. 34);
расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления (п.35). Расходы по обычным видам деятельности Расходы обслуживающих производств и хозяйств:
расходы подсобных хозяйств;
расходы объектов жилищно-коммунального хозяйства;
расходы объектов социально-культурной сферы;
расходы учебно-курсовых комбинатов;
расходы иных аналогичных производств и служб, осуществляющих реализацию услуг работникам и сторонним лицам. В случае, если налогоплательщик понес убыток от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, указанный убыток может быть признан таковым при соблюдении следующих условий (п. 32): стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, связанных с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичные услуги, связанные с использованием таких объектов; Расходы по обычным видам деятельности расходы по содержанию объектов жилищно-коммунального хозяйства, объектов социально-культурной сферы, подсобных хозяйств и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эти виды деятельности являются основными;
условия оказания услуг равны или близки к условиям деятельности специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной.
Налогоплательщики являются градообразующими организациями. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории, подведомственных указанным органам.
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении этих видов деятельности, не учитывается в целях налогообложения.
Налогоплательщик может перенести полученный от этих видов деятельности убыток на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение прибыль, полученную по указанным видам деятельности Общехозяйственные расходы: расходы на оплату услуг по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты) (п. 6); расходы на канцелярские товары (п. 24); Расходы по обычным видам деятельности расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные
системы) (п. 25)._
Расходы по продвижению продукции (товаров) на рынке:
расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п. 27);
Расходы по обычным видам деятельности
Без ограничений
Без ограничений
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета - расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании;
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;
В размере, не превышающем 1% выручки (п. 4 ст. 264) Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (п. 9). Расходы по созданию резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются для целей налогообложения при выполнении следующих условий (ст.267 НК РФ):
резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. ю
расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ);
размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется либо:
Как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за ггоедьщущие 3 года (п.З ст.267);
Как сумма ожидаемых расходов, предусмотренных в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии, - в случае если налогоплательщик ранее не осуществлял реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, с последующей корректировкой размера созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (п. 4 ст. 267).
Неизрасходованные по назначению суммы резерва по товарам (работам), по которым истек срок гарантийного обслуживания и ремонта, включаются в состав внереализационных доходов соответствующего отчет-ного (налогового) периода, (п. 5 ст.267).
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Расходы по обеспечению обязательств по заключенным договорам:
суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (п. 3);
расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенным с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации (п. 41);
расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем (п. 31). Расходы по обычным видам деятельности Платежи за право пользования имуществом (правами):
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (п. 10);
расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со статьей 259 НК РФ по этому оборудованию амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы по обычным видам деятельности с правообладателем (по лицензионным соглашениям), расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных (п. 26);
периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (п. 37). Сборы, налоги, обязательные платежи: суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (п. 1);
расходы на сертификацию продукции и услуг (п. 2 ст. 264);
суммы портовых и аэродромных сборов, оплата услуг лоцмана и иные аналогичные платежи (п. 4 ст. 264);
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (п. 40 ст. 264). Не признаются расходами в целях налогообложения следующие виды налогов и сборов:
суммы налога на прибыль (п. 4 ст. 270);
суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 19 ст. 270);
в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с законодательством (п. 34 ст. 270). Предусмотренные источники Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета Расходы, обусловленные видами и целями деятельности налогоплательщика:
взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям (п. 29 ст. 264);
взносы, уплачиваемые международным организациям, если уплата таких взносов является обязательным условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов (п. 30 ст.264);
отчисления эксплуатирующих организаций для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии и в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (п. 33 ст. 264);
расходы, осуществленные налогоплательщиком - организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 38 ст. 264); Взносы, уплачиваемые некоммерческим и международным организациям признаются расходами для целей налогообложения в случаях:
если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей;
является условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения налогоплательщиком - плательщиком таких взносов указанной деятельности.
Не признаются для целей налогообложения в качестве расходов:
взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям и международным организациям, по основаниям, не соответствующим перечисленным (п. 42 ст. 270).
Данные расходы признаются только в том случае:
если целями, обеспечивающими социальную защиту инвалидов, признаются улучшение условий труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов, расходы налогоплательщиков - общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков - учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, в виде средств, направленных на осуществление деятельности указанных общественных организаций инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (п. 39);
расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и(или) реализации, и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках (п.43);
потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции;
расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции (п. 44);
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 45);
защита прав и законных интересов инвалидов, мероприятия по их реабилитации, обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в соответствии с законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов, включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов;
если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25% (не считая инвалидов, работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера)
Данные расходы признаются в размере не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.
Расходы сверх указанных нормативов являются расходами, не учитываемыми для целей налогообложения.
Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:
Продолжение Группировка статей согласно НК РФ Порядок признания расходов для целей налогообложения Признание для целей бухгалтерского учета отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи (п. 46) для периодических печатных изданий -в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;
для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;
Данные потери списываются налогоплательщиком, осуществляющим производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции.
26 сч. «Общехозяйственные расходы» применяется в бухгалтерском учете как производственных организаций, так и компаний других отраслей для обобщения информации о затратах, не связанных с производственной деятельностью, а предназначенных для обеспечения управленческого процесса.
26 счет бухгалтерского учета - это отображение затрачиваемых предприятием денежных средств, направленных на обеспечение управленческих и административных потребностей, не связанных напрямую с производством. Например, здесь может быть отражена следующая информация о косвенных затратах:
- Платежи за арендуемые общехозяйственные помещения;
- Затраты на информационные, рекламные услуги;
- Обеспечение хозяйственных отделов;
- Расходы на поддержание и ремонт непроизводственного оборудования;
- Перечисления в бюджет налогов и взносов.
То есть на сч. 26 сосредоточена вся информация о затратах денежных средств организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, но необходимых для продолжения ведения предпринимательской деятельности. Мониторинг издержек позволяет выделить наиболее слабые стороны управленческого процесса и снизить непроизводственные издержки.
Предприятия, осуществляющие непроизводственную деятельность (за исключением компаний, занятых в сфере торговли), отображают на счете информацию о затрачиваемых денежных средствах на обеспечение этой деятельности. Списание понесенных издержек - в дебет 90 «Продажи».
Счет 26 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображаются понесенные затраты, к примеру, суммы начисленных взносов в бюджет по заработной плате в корреспонденции с отражением материальных запасов, заработной платы и т.д., (10,70 и другие), по кредиту - списание издержек в дебет корреспондирующих счетов (например, 20 «Основное производство»).
Внимание! В бухгалтерском учете все отображенные на 26 сч. расходы должны ежемесячно распределяться предприятием по соответствующим счетам, конечное сальдо равняется нулю. Способ распределения определяется предприятием самостоятельно в зависимости от отрасли ведения бизнеса (необходимо закрепить в учетной политике).
Аналитический мониторинг
Расходы предприятия, сбор сведений о которых происходит на сч. 26, являются составной частью производственных затрат и влияют на формирование себестоимости произведенной продукции, оказанных услуг. Аналитика ведется по отделам, на обеспечение которых направлены денежные средства, а также по статьям затрат.
Пример: приобретение антивирусной программы для компьютеров
Субконто 1: отдел информационных технологий
Субконто 2: материальные затраты.
Планом счетов не предусмотрено открытие субсчетов 26 счета бухгалтерского учета.
Нормативная база
Использование 26 «Общехозяйственные расходы» в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.
Основные хозяйственные операции
- Начисление амортизации общехозяйственного оборудования
- Списание закупленных товарно-материальных ценностей и хозяйственного инвентаря для обслуживания хозяйственных отделов (например, закупка канцелярии)
- Проведение расчетов по оплате труда хозяйственных подразделений и административного отдела
Дт 26 Кр 70 - заработная плата сотрудников;
Дт 26 Кр 69 - начисление обязательных взносов в социальные фонды с сумм начисленной заработной платы
- Отображение кредиторской задолженности перед поставщиками услуг
- Начисление налогов
- Списание расходов будущих периодов
- Закрытие месяца и списание издержек по итогам проведенных работ
7.1 Включение в себестоимость при распределении между производствами
Дт 23 Кр 26 - вспомогательные производства;
Дт 20 Кр 26 - основное
Дт 29 Кр 26 - обслуживающее производство
Внимание! Списание расходов в ДТ 23 и 29 счетов осуществляется в случаях, если дополнительные производства выполняли работы или изготавливали продукцию для сторонних организаций.
7.2 Включение в общую себестоимость напрямую
Дт 90 Кр 26 - по условно-постоянным издержкам
Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются, в частности, в дебет счетов 20 "Основное производство", "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
02 Амортизация основных средств 04 Нематериальные активы 05 Амортизация нематериальных активов 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 21 Полуфабрикаты собственного производства 43 Готовая продукция 60 Расчеты с поставщиками и 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному 70 Расчеты с персоналом по 71 Расчеты с подотчетными 76 Расчеты с разными 79 Внутрихозяйственные 94 Недостачи и потери от 96 Резервы предстоящих 97 Расходы будущих периодов |
08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 86 Целевое финансирование 90 Продажи 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки подрядчиками страхованию и обеспечению оплате труда лицами дебиторами и кредиторами расчеты порчи ценностей расходов |
Применение плана счетов: счет 26
- Что именно относится к представительским расходам?
Этом случае представительские расходы учитываются на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции со счетами: 60 «Расчеты... 000,00 Оплачен счет за транспортное обслуживание 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы» 76 «Расчеты... счет» 10 000,00 Оплачен счет за оказание услуг переводчика 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Представительские расходы...
- Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет
Со счетом учета соответствующих затрат (счета 20 «Основное производство», 26 "Общехозяйственные расходы" ... ; или 44 "Расходы на... 000 Выписка банка по расчетному счету Расходы на охрану арендованного имущества... учете отражается на счетах 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 «Расходы на продажу» в... корреспонденции по кредиту счета...
- Как учитывать расходы пока у организации не появилась выручка?
3/6494). Произведенные организацией расходы как за счет собственных средств, так и... расходы к видам активов, поименованным в вышеупомянутых ПБУ, не относятся. Управленческие расходы (счет 26 ... "Общехозяйственные расходы") можно учесть двумя способами... в состав прочих расходов: Дебет 20 Кредит 26 - управленческие расходы отражены в составе... расходов на производство (в аналитике...
- Исправление существенных ошибок
Организация ошибочно списала в расходы стоимость непроданного товара на... но неправильной проводкой - Д 26 "Общехозяйственные расходы" - К 70 & ... доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие... доходы и расходы». Пример В... произведены исправительные записи: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с... Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - 500 000 руб. - списана...
- Порядок учета расходов по настройке бухгалтерской программы
Отчетным периодам, Планом счетов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". ... услуг). Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 ... "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы... ", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу& ... предназначения) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с... и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с...
- Тахограф. Бухгалтерский учет и налогообложение
Порядок в части признания материальных расходов используется в целях налогообложения... производство" или счета 26 «Общехозяйственные расходы» (Инструкция по применению Плана счетов). С целью обеспечения... корреспонденции с кредитом счета 19. Налог на прибыль организаций Расходы организации по... как: - осуществление данных расходов обоснованно и документально подтверждено; -расходы произведены для осуществления... стоимость учитывается в качестве материальных расходов, связанных с производством и...
- Экспорт: в каком разделе декларации по НДС отражать НДС, предъявленный по общехозяйственным расходам, принятым к учету после 1 июля 2016 года?
Следует отражать НДС, предъявленный по общехозяйственным расходам, принятым к учету после... отражать НДС, предъявленный по общехозяйственным расходам, принятым к учету после... НК РФ); имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ... иным ставкам, включая НДС по общехозяйственным расходам (если соответствующий порядок закреплен... 0%, все производимые им расходы связаны с указанной деятельностью и... -07-08/73930, от 26.10.2016 N 03-07 ... товары, поименованные в группах 25, 26, 27 раздела V, в...
- Бухгалтерский учет затрат в ТСЖ
Производства и хозяйства". На счете 26 "Общехозяйственные расходы" ТСЖ вправе отражать... корреспонденции со счетами: 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" ... . В Рекомендациях не упоминается счет 26 "Общехозяйственные расходы", поскольку расходы по обслуживанию производства... на счете 26 "Общехозяйственные расходы", например, административно-управленческие расходы либо учитывать все расходы на счете...
- Взыскание убытков с Росимущества при выкупе арендуемого земельного участка
1 млн руб., а также расходы на уплату государственной пошлины и... Суммы арендной платы учитывались на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Величина земельного налога, которую уплатила... 30 000 руб., расходы на представителя – 20 000 ... Отражены расходы в виде сумм арендной платы за земельный участок 26 76 ... 68 30 000 Признаны расходы на уплату госпошлины 91- ... 76 30 000 Отражены расходы на оплату услуг представителя 91 ... убытков, госпошлины и судебных расходов 76 91-1 950 ...
- Оплата работы в выходные (праздничные) дни
Доплаты следует квалифицировать в качестве расходов на оплату труда и учитывать... НК РФ в части признания расхода заведомо выполняется. Справедливость данного утверждения... ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Она отражается по кредиту счета 70 «Расчеты... он выполняет административные функции, это счет 26 «Общехозяйственные расходы», если его деятельность связана с... ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций) данный расход на основании п. 13 ПБУ... быть признан в составе прочих расходов. В учете суммы доплаты, ...
- Как учитывать расходы, произведенные за счет доходов от аренды?
Деятельности (п. 11 Постановления от 26.06.2015 № 640 «О порядке... расходы целесообразно учитывать на счете 2 109 80 000 (в части нераспределяемых общехозяйственных расходов...). Если расходы, осуществляемые за счет доходов от аренды, отражаются на счетах 2 ... вариантом отнесения общехозяйственных расходов, не противоречащим названным инструкциям, будет корреспонденция счетов: Дебет счета 2 ...
- Учет доходов и расходов в бюджетном учреждении
... »). В разделах 24-26 номера счета аналитического учета счетов 504.00.000, 506 ... , услуг (субсчет 109.70) – общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы (субсчет 109.80); издержки обращения... относятся на увеличение расходов текущего финансового года - счет 401.20.000. ... установлена хотя бы для одного счета общих расходов (109.70 или 109 ... аналитика на обоих счетах общих расходов отсутствует, то на счете 109.60 аналитика... также позволяет списать общие расходы организации со счетов 109.80, 109.70 ...
- Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников
Убыли - на счета учета затрат или (и) на расходы на продажу... 26 "Общехозяйственные расходы" и др., 44 "Расходы на продажу"); за счет... виновных лиц; на финансовые результаты организации (счет... 91, субсчет "Прочие расходы"), в... доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст... налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком...
- Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
Такому договору осуществляется на счете 0 302 26 000 «Расчеты по прочим... 226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты... периодов на прочие расходы, услуги» Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты по... на расходы будущих периодов 4 401 50 226 4 302 26 000 ... Забалансовый счет 01 – 50 000 Отражено отнесение расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы (ежемесячно... 226 «Расходы на прочие работы, услуги» Кредит счета 0 302 26 000 «Расчеты...
- Кондиционеры как основные средства: принятие к учету и отражение расходов
За счет кондиционирования. В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на приобретение... , за счет кондиционирования. В данной статье рассмотрим порядок учета расходов на приобретение... при достижении более низких температур (26,5 – 27,5 °С). Если... ;000 2 302 26 000 5 000 ... счет субсидии на госзадание. Согласно учетной политике указанные затраты отнесены к общехозяйственным расходам... . Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (с...
Азбука бухгалтерского учета Виноградов Алексей Юрьевич
6.5. Основные бухгалтерские проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»
На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут учет расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом, то есть на счете 26 отражают затраты заводоуправления. Счет 26 сальдо на отчетную дату не имеет, следовательно, в балансе не отражается. Затраты, собранные в течении месяца по дебету счета 26, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально некоторой базе, например, пропорционально заработной плате рабочих основного производства.
На счете 26 учитываются следующие расходы:
– зарплата специалистов и служащих заводоуправления
– социальные отчисления с указанной зарплаты
– амортизация здания заводоуправления
– обеспечение нормальных условий труда
– командировочные расходы
– представительские расходы
– расходы на содержание оргтехники
– канцелярские расходы
– почтовые, телефонные, телеграфные, типографские расходы
– расходы на периодическую и прочую литературу
– прочие расходы.
В конце месяца общехозяйственные расходы (по заводоуправлению) полностью переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) основного (и вспомогательного) производства проводкой:
Дебет счета 20 (23) Кредит счета 26
с соответствующим распределением между видами продукции.
Пример 6.2. На предприятии выпускается 3 вида изделий: А, Б, В. Зарплата рабочих основного производства за текущий месяц составила:
– по изделию А – 200 000 руб.
– по изделию Б – 250 000 руб.
– по изделию В – 300 000 руб.
Общехозяйственные расходы (расходы на управление предприятием) текущего месяца составили 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 26).
Распределение общехозяйственных расходов по изделиям будет иметь вид:
Коэффициент распределения равен
90 000 руб. : (200 000 руб. +250 000 руб. +300 000 руб.) = 0,12.
Тогда списание со счета 25 на виды изделий будет иметь вид:
– по изделию А: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 24 000 руб. (= 200 000 руб. * 0,12)
– по изделию Б: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 30 000 руб. (= 250 000 руб. * 0,12)
– по изделию В: Дебет счета 20 Кредит счета 26 – 36 000 руб. (= 300 000 руб. * 0,12)
ОСНОВНЫЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ПО СЧЕТУ 26 «ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ»
Представительские расходы организации – это затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, по проведению деловых встреч:
– по проведению официального приема представителей других организаций
– по их транспортному обеспечению
– по посещению ими культурно-зрелищных мероприятий
– по их буфетному обслуживанию во время переговоров.
Представительские расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм. В соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ это суммы в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период, причем только при наличии соответствующих оправдательных документов (договора на обслуживание, платежные поручения, чеки контрольно-кассовых машин).
Представительские расходы отражаются проводками вида:
Дебет счета 26 Кредит счета 10, 50, 70, 69, 71.
Сумма представительских расходов включается в себестоимость продукции (работ, услуг) без «входящего» НДС. Весь «входящий» НДС отражается по счету 19. При этом из бюджета возмещается только та часть «входящего» НДС, которая соответствует нормативной величине представительских расходов. «Входящий» НДС по сверхнормативным представительским расходам списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», причем эта сумма «входящего» НДС по сверхнормативным представительским расходам не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Пример 6.3. В январе предприятие принимало делегацию деловых партнеров и потратило на соответствующие представительские расходы (буфетное и транспортное обслуживание) 17 700 руб. (включая НДС – 2 700 руб.). Расходы по оплате труда работников предприятия в январе составили 250 000 руб.
Нормативная величина представительских расходов за январь -
10 000 руб. (= 250 000 руб. * 4%).
Соответствующая нормативная величина «входящего» НДС -
1 800 руб. (= 10 000 руб. * 18%).
Бухгалтерские проводки будут иметь вид:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 76
15 000 руб. – сумма представительских расходов (без «входящего» НДС).
Дебет счета 19
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
2 700 руб. – «входящий» НДС по представительским расходам.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
17 700 руб. – оплачены счета за представительские расходы.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
1 800 руб. – возмещена из бюджета нормативная величина «входящего» НДС.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
900 руб. (= 2 700 руб. – 1 800 руб.) – списан «входящий» НДС соответствующий превышению нормативов представительских расходов.
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
15 000 руб. – списаны представительские расходы на себестоимость продаж.
В международных стандартах бухгалтерского учета общехозяйственные расходы называют «некалькулируемыми», так как их объем не связан с объемом производства. Поэтому в отличии от общепроизводственных расходов общехозяйственные расходы относят не на себестоимость продукции (работ, услуг), то есть не на производственные счета (20, 23), а на уменьшение доходов от продаж проводкой:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Из книги Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. автора Захарьин В Р4. Основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с подотчетными
Из книги Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет автора Захарьин В Р3. Основные бухгалтерские проводки по учету объектов нематериальных активов В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки по учету объектов нематериальных активов (см.
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна5. Основные бухгалтерские проводки по счету 05 В бухгалтерском учете объектов нематериальных активов по счету 05 оформляются следующие проводки (см.
Из книги Формирование финансового результата в бухгалтерском учете автора Бердышев Сергей Николаевич14.2.2. Порядок закрытия счетов 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Счет 97 «Расходы будущих периодов» закрывается в той части, в которой эти расходы приходятся на отчетный год. Устанавливают это исходя из
Из книги 1С: Бухгалтерия 8.2. Понятный самоучитель для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич1.5. Бухгалтерские проводки, связанные с учетом доходов Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич2.5. Бухгалтерские проводки, связанные с учетом расходов Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
Из книги автора3.5. Бухгалтерские проводки, связанные с учетом прибылей и убытков Наиболее важные проводки снабжены краткими комментариями. Бухгалтерские счета расположены в порядке, предусмотренном действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
Из книги автораХозяйственные операции и бухгалтерские проводки Формировать хозяйственные операции и бухгалтерские проводки в программе «1С Бухгалтерия 8» можно несколькими способами, которые перечислены ниже.? Автоматически одновременно с проведением документа. Для этого
Из книги автораБухгалтерские проводки и отчетность по зарплате Как мы уже отмечали ранее, бухгалтерские проводки по заработной плате, а также по начислениям и удержаниям программа автоматически сформирует после того, как создан и проведен документ Отражение зарплаты в
Из книги автора6.2. Основные бухгалтерские проводки по счету 20 «Основное производство» Информация о затратах производства (профильного производства данной организации) отражается на активном счете 20 «Основное производство».Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец
Из книги автора6.3. Основные бухгалтерские проводки по счету 23 «Вспомогательные производства» Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательного производства используется активный счет 23 «Вспомогательные производства». Счет 23 аналогичен счету 20.Остаток по счету
Из книги автора6.4. Основные бухгалтерские проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы» На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведут учет расходов по управлению и обслуживанию цехов, то есть на счете 25 отражают затраты цеха. Счет 25 сальдо на отчетную дату
Из книги автора6.6. Основные бухгалтерские проводки по счету 28 «Брак в производстве» Активный счет 28 «Брак в производстве» используется для учета затрат на исправление брака и соответствующих средств, затраченных на окончательный брак. Счет 28 сальдо на конец месяца не имеет и,
Из книги автора6.7. Основные бухгалтерские проводки по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» На активном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются соответствующие затраты, если на балансе предприятия находятся, например, общежития, гостиницы,
Из книги автора6.8. Основные бухгалтерские проводки по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Наиболее распространенным является резервирование зарплаты работников за время отпуска. Дело в том, что отпуска работникам организации предоставляются в течении года неравномерно. Это
Из книги автора6.9. Основные бухгалтерские проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов» Расходы будущих периодов это затраты, произведенные в отчетном периоде, но по сути относящиеся к будущим периодам.Основной пример таких расходов это расходы на подготовку и освоение нового
26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.
Определение общехозяйственным затратам
К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.
Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.
Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
- Административно-управленческие расходы
- Командировки;
- Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
- Представительские расходы;
- Услуги охраны, связи;
- Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
- Почтовые услуги и канцелярия.
- Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
- Аренда не производственных помещений;
- Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
- Прочие:
Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).
Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».
Основные свойства 26 счета
Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
- Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
- Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
- Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.
Типовые проводки
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 1. По дебету счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 26 | 02 | Начисление амортизации по не производственным ОС |
| 26 | 05 | Начисление амортизации по не производственным НМА |
| 26 | 10 | Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды |
| 26 | 16 | Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов |
| 26 | 21 | Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели |
| 26 | 20 | Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 23 | Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 29 | Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 43 | Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы) |
| 26 | 50 | Списание почтовых марок |
| 26 | 55 | Оплата расходов (мелких работ, услуг) со специальных банковских счетов |
| 26 | 60 | Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
| 26 | 68 | Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени |
| 26 | 69 | Отчисление на социальные нужды |
| 26 | 70 | Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала |
| 26 | 71 | Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды |
| 26 | 76 | Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами |
| 26 | 79 | Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе |
| 26 | 94 | Списание недостач без виновных лиц, кроме стихийных бедствий |
| 26 | 96 | Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи |
| 26 | 97 | Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы |
Таблица 2. По кредиту счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 08 | 26 | Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство |
| 10 | 26 | Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы |
| Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет | ||
| 20 | 26 | На основное производство |
| 21 | 26 | На производство полуфабрикатов |
| 29 | 26 | На обслуживающие производства |
| 90.02 | 26 | Выполненные работы и услуги для сторонних организаций |
| 90.08 | 26 | На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг |
Закрытие 26 счета
Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:
- Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
- Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
- Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:
Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.
Списание в состав себестоимости продукции
В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.
Основные виды баз распределения затрат:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Выручка
- Объем выпуска продукции
- Плановая себестоимость продукции
- Материальные затраты
- Прямые затраты
- Оплата труда и так далее
При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:
Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:
Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:
- В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
- Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.
Пример
ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
- База распределения – материальные расходы.
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:
- По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 15 000,00 руб.
- На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 10 000,00 руб.
косвенные расходы – 18 020 руб.
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.
- Аренда помещения – 5 000,00 руб.
Согласно базе распределения по материальным затратам:
Проводки при закрытии 26 счета
Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.
Списание на себестоимость продаж
Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:
В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.
Списание методом директ-костинг
Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 90.08 | 26 | Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж |
При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.
Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.
Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции
ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
- База распределения – плановая себестоимость.
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | ||
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 10 000 | ||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 3 020 | ||
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 101 060 | ||
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 16 060 | ||
Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):
| ВР/НУ | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки |
| ВР | 20 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) |
| НУ | 90.08 | 26 | 10 000 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -10 000 | |
| ВР | 20 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) |
| НУ | 90.08 | 26 | 3 020 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -3 020 | |
| НУ | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск |
| ВР | 40 | 20 | 13 020 | |
| НУ | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической |
| ВР | 43 | 40 | 13 020 |
Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг
ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.
В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.
- 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
- Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 24.11.2016 | 26 | 60 | 10 000 | Начислена аренда | Акт об оказании услуг |
| 26.11.2016 | 62 | 90.01 | 30 000 | Учёт выручки | Акт об оказании услуг |
| 90.03 | 68 | 5 400 | Начислен НДС | ||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.02 | 26 | 23 020 | Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка | |
Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг
ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
- Материальные расходы – 62 000,00 руб.
Косвенные расходы – 13 020 руб.:
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) | Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад |
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| Начисление заработной платы производственным рабочим | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу | |||||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) | |
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) | |
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы)) | |
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической | |
